Uchwała nr 9/06 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 18.09.2006 r. w sprawie przyjęcia krajowego standardu rachunkowości nr 3 "Niezakończone usługi budowlane"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
Uwaga od redakcji:
Uchwała utraciła moc z dniem 26.10.2009 r.
Przykład kompleksowy
Przedsiębiorstwo budowlane zawarło w 2004 roku grupę umów na budowę rurociągu oraz obiektów z nim związanych. Okres realizacji zaplanowano na lata 2004-2007 (cztery okresy sprawozdawcze). Wszystkie budowane obiekty wraz z rurociągiem są ze sobą ściśle powiązane technologicznie, tak, że prowadzone negocjacje dotyczyły całej grupy umów jednocześnie. Prace budowlane dotyczące poszczególnych pojedynczych umów będą realizowane w ciągłej sekwencji czasowej (jedna po drugiej).
Ze względu na przedstawione warunki przedsiębiorstwo budowlane traktuje grupę umów dla celów sprawozdawczości finansowej jako jedną umowę.
Przewidywana umową stała cena za wykonanie rurociągu i związanych z nim obiektów wynosi 75.000.000 zł (globalny budżet przychodów). Planowany koszt umowy wynosi 65.000.000 zł (globalny budżet kosztów umowy4).
___________________
4 Przez globalny budżet kosztów rozumie się sumę kosztów już poniesionych oraz zaktualizowanych kosztów planowanych wymagających jeszcze poniesienia dla wykonania umowy łącznie z rezerwą na koszty usunięcia usterek, które ujawnią się w okresie rękojmi lub gwarancji.
Pod koniec roku 2005 przedsiębiorstwo budowlane, w wyniku aktualizacji globalnego budżetu kosztów umowy oszacowało, że koszty wzrosną do 70.000.000 zł, co wynika z konieczności wykonania dodatkowych prac odwadniających części terenu, na którym realizowano budowę.
W roku 2005 zleceniodawca - aneksem do umowy - zatwierdził zmianę zakresu robót, co spowodowało wzrost ceny umowy (globalnego budżetu przychodów) o 3.000.000 zł do 78.000.00 zł.
W roku 2006 przedsiębiorstwo budowlane wykryło poważne nieprawidłowości w wykonanej przez siebie dokumentacji projektowej. W wyniku ustaleń stwierdzono, iż koszt dodatkowych prac, nie przewidzianych w pierwotnej dokumentacji wyniesie 10.000.000 zł. Zleceniodawca odmówił pokrycia dodatkowych kosztów, gdyż wynikają one z winy wykonawcy. W konsekwencji przedsiębiorstwo budowlane zaktualizowało budżet kosztów umowy do kwoty 80.000.000, stwierdzając, iż umowa ta zakończy się w roku 2007 stratą 2.000.000 zł. Na stratę w roku 2006 utworzono w ciężar kosztów rezerwę.
Dane dotyczące zafakturowanej sprzedaży netto (bez VAT) za okres wykonywania umowy przedstawiają się następująco:
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
Dane dotyczące rzeczywistych kosztów poniesionych za okres wykonywania umowy przedstawiają się następująco:
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
Rozważmy trzy warianty ustalania przychodów i kosztów z umowy niezakończonej na dzień bilansowy kończący rok 2004, 2005, 2006 i 2007:
Wariant 1
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania niezakończonej umowy i ustala ten stopień zaawansowania drogą obmiaru technicznego wykonanych prac.
Wariant 2
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania i ustala stopień zaawansowania niezakończonej umowy udziałem kosztów umowy poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w całkowitych kosztach umowy.
Wariant 3
Przedsiębiorstwo budowlane nie ma możliwości przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania względnie ustalenia rentowności niezakończonej umowy, zaś zamawiający zwróci pełne poniesione koszty.
W przykładzie założono zgodność księgowych i podatkowych zafakturowanych przychodów oraz rzeczywistych (poniesionych) kosztów umowy oraz przyjęto założenie że wszystkie inne warunki wykonania umowy pozostają bez zmian. Stawkę podatku dochodowego przyjęto w wysokości 19%. Dla zwiększenia przejrzystości obliczone wartości zaokrąglono do pełnych złotych.
Wariant 1
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania niezakończonej umowy i ustala ten stopień zaawansowania drogą obmiaru technicznego wykonanych prac.
Zgodnie z dokonanym przez Spółkę na dzień bilansowy obmiarem technicznym prac Spółka ustaliła następujący stopień zaawansowania:
- na koniec roku 2004 - 14,50%,
- na koniec roku 2005 - 53,50%,
- na koniec roku 2006 - 86,50%,
- na koniec roku 2007 - 100,00%
Ustalenie przychodów z umowy odbywa się według wzoru z pkt. VII.2b), zaś kosztów - według wzoru z pkt. VII.5 Standardu.
| | | | |
Globalny budżet przychodów (P) | | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie | | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto narastająco | | | | |
Globalny budżet kosztów umowy (K) | | | | |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie | | | | |
Rzeczywiście poniesione koszty umowy (KRt) narastająco | | | | |
Stopień zaawansowania w stosunku do ceny wynikającej z globalnego budżetu przychodów ustalony na podstawie technicznego obmiaru prac wykonanych na dzień bilansowy | | | | |
Rentowność umowy w stosunku do przychodów | | | | |
| | | | |
Stopień zaawansowania umowy | | | | |
Globalny budżet przychodów (P) | | | | |
Przychody szacowane narastająco | | | | |
Przychody szacowane za okres | | | | |
Globalny budżet kosztów (K) | | | | |
Koszty szacowane narastająco | | | | |
Rezerwa na stratę | | | | |
Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę | | | | |
Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę | | | | |
Wynik umowy narastająco | | | | |
Wynik umowy za okres | | | | |
_____________ |
| | | | |
Narastająco szacowany przychód z umowy (Pi) | | | | |
Narastająco zafakturowana sprzedaż | | | | |
Różnica | | | | |
Narastająco szacowane koszty umowy (Ki) | | | | |
Narastająco poniesione koszty umowy (KRi) | | | | |
Różnica | | | | |
Wyliczenie odroczonego podatku dochodowego
Rok 2004 |
| | | | |
| | |||
| | | | |
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2005 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2006 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2007 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
| | | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie | | | | |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie | | | | |
Dochód do opodatkowania | | | | |
Podatek dochodowy bieżący | | | | |
|
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wybrane pozycje) |
| | | | |
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów | | | | |
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów | | | | |
Zysk (strata) brutto | | | | |
Podatek dochodowy | | | | |
- bieżący | | | | |
- odroczony | | | | |
Zysk (strata) netto | | | | |
_____________ |
BILANS (wybrane pozycje) na dzień: |
AKTYWA | | | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych | | | | |
Należności krótkoterminowe | | | | |
AKTYWA RAZEM | | | | |
PASYWA | | | | |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | | | | |
Zysk (strata) netto | | | | |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Pozostałe rezerwy | | | | |
Zobowiązania krótkoterminowe | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych | | | | |
PASYWA RAZEM | | | | |
_____________ |
WYJAŚNIENIA ZAWARTE W DODATKOWYCH INFORMACJACH I OBJAŚNIENIACH |
| | | | |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych | | | | |
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów | | | | |
2. Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych | | | | |
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów | | | | |
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Wariant 2
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania i ustala stopień zaawansowania niezakończonej umowy udziałem kosztów umowy poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w całkowitych kosztach umowy.
Ustalenie przychodów z umowy następuje według wzoru z pkt. VII.2a), zaś kosztów - według wzoru z pkt VII.5: Standardu.
| | | | |
Globalny budżet przychodów (P) | | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie | | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto narastająco | | | | |
Globalny budżet kosztów umowy (K) | | | | |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie | | | | |
Rzeczywiście poniesione koszty umowy (KRt) narastająco | | | | |
Stopień zaawansowania ustalony na podstawie udziału poniesiony kosztów w globalnym budżecie kosztów | | | | |
Rentowność umowy w stosunku do przychodów | | | | |
_____________ |
| | | | |
| | | | |
Stopień zaawansowania umowy | | | | |
Globalny budżet przychodów (P) | | | | |
Przychody szacowane narastająco | | | | |
Przychody szacowane za okres | | | | |
Globalny budżet kosztów (K) | | | | |
Koszty szacowane narastająco | | | | |
Rezerwa na stratę | | | | |
Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę | | | | |
Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę | | | | |
Wynik umowy narastająco | | | | |
Wynik umowy za okres | | | | |
_____________ 14 Wartość przychodów narastająco w pierwszym okresie stanowi zaokrąglona do pełnych złotych wartość iloczynu globalnego budżetu przychodów oraz stopnia zaawansowania umowy bez zaokrągleń, tzn. 10.384.615 = 75.000.000 * 13,8461538461538% 15 Wartość przychodów narastająco w drugim okresie stanowi zaokrąglona do pełnych złotych wartość iloczynu globalnego budżetu przychodów oraz stopnia zaawansowania umowy bez zaokrągleń, tzn. 42.342.857 = 78.000.000 * 54,2857142857143% 16 Wartość rezerwy na stratę została obliczona według formuły: Wynik bieżącego okresu (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata - 1.750.000 - (-2.000.000) = 250.000 |
| | | | |
Narastająco szacowany przychód z umowy (Pi) | | | | |
Narastająco zafakturowana sprzedaż | | | | |
Różnica | | | | |
Narastająco szacowane koszty umowy (Ki) | | | | |
Narastająco poniesione koszty umowy (KRi) | | | | |
Różnica | | | | |
Rok 2004 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2005 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2006 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2007 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
| | | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie | | | | |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie | | | | |
Dochód do opodatkowania | | | | |
Podatek dochodowy bieżący | | | | |
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat oraz w bilansie
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wybrane pozycje) |
| | | | |
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów | | | | |
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów | | | | |
Zysk (strata) brutto | | | | |
Podatek dochodowy | | | | |
- bieżący | | | | |
- odroczony | | | | |
Zysk (strata) netto | | | | |
_____________ 17 Wartość -333.857 wynika z różnicy: a) zmniejszenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (-96.357) b) zwiększenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (237.500) -96.357 - 237.500 = |
BILANS (wybrane pozycje) na dzień: |
AKTYWA | | | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych | | | | |
Należności krótkoterminowe | | | | |
AKTYWA RAZEM | | | | |
PASYWA | | | | |
| | | | |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | | | | |
Zysk (strata) netto | | | | |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Pozostałe rezerwy | | | | |
Zobowiązania krótkoterminowe | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych | | | | |
PASYWA RAZEM | | | | |
_____________ 18 Zobowiązania wobec dostawców 9.000.000 + Zobowiązania z tytułu podatków 456.000 19 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.2004 9.456.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 2005) 29.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 2005) 513.000 20 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.2005 38.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 2006) 32.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 2006) 0 21 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.2006 70.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 2007) 10.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 2007) 190.000 |
WYJAŚNIENIA ZAWARTE W DODATKOWYCH INFORMACJACH I OBJAŚNIENIACH |
| | | | |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych | | | | |
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów | | | | |
2. Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych | | | | |
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów | | | | |
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Wariant 3
Przedsiębiorstwo budowlane nie ma możliwości przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania względnie ustalenia rentowności niezakończonej umowy, zaś zamawiający zwróci wykonawcy pełne poniesione koszty.
Ustalenie przychodów z umowy odbywa się według wzoru z pkt VII.4, zaś kosztów w wysokości rzeczywiście poniesionych.
| | | | |
| | | | |
Globalny budżet przychodów (P) | | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie | | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto narastająco | | | | |
Globalny budżet kosztów umowy (K) | | | | |
| | | | |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie | | | | |
Rzeczywiście poniesione koszty umowy (KRt) narastająco | | | | |
Rentowność umowy w stosunku do przychodów | | | | |
| | | | |
Globalny budżet przychodów (P) | | | | |
Przychody szacowane narastająco | | | | |
Przychody szacowane za okres | | | | |
Globalny budżet kosztów (K) | | | | |
| | | | |
Koszty szacowane narastająco | | | | |
Rezerwa na stratę | | | | |
Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę | | | | |
Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę | | | | |
Wynik umowy narastająco | | | | |
Wynik umowy za okres | | | | |
_____________ 22 Wartość rezerwy na stratę została obliczona według formuły: Wynik bieżącego okresu (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata 0 - (-2.000.000) = 2.000.000 |
| | | | |
Narastająco szacowany przychód z umowy (Pi) | | | | |
Narastająco zafakturowana sprzedaż | | | | |
Różnica | | | | |
Narastająco szacowane koszty umowy (Ki) | | | | |
Narastająco poniesione koszty umowy (KRi) | | | | |
Różnica | | | | |
Wyliczenie odroczonego podatku dochodowego
Rok 2004 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2005 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2006 |
| | | | |
| | |||
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rok 2007 |
| | | | |
| | |||
| | | | |
Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne | | | | |
Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej | | | | |
RAZEM | | | | |
Stawka podatkowa | | | ||
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | |
| | | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
| | | | |
Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie | | | | |
Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie | | | | |
Dochód do opodatkowania | | | | |
Podatek dochodowy bieżący | | | | |
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat oraz w bilansie
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wybrane pozycje) |
| | | | |
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów | | | | |
Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów | | | | |
Zysk (strata) brutto | | | | |
Podatek dochodowy | | | | |
- bieżący | | | | |
- odroczony | | | | |
Zysk (strata) netto | | | | |
_____________ 23 Wartość -1.159.000 wynika z różnicy: a) zmniejszenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (-589.000) b) zwiększenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (570.000) -589.000 - 570.000 = |
BILANS (wybrane pozycje) na dzień: |
AKTYWA | | | | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych | | | | |
Należności krótkoterminowe | | | | |
AKTYWA RAZEM | | | | |
PASYWA | | | | |
Zysk (strata) z lat ubiegłych | | | | |
Zysk (strata) netto | | | | |
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego | | | | |
Pozostałe rezerwy | | | | |
Zobowiązania krótkoterminowe | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych | | | | |
PASYWA RAZEM | | | | |
_____________ 24 Zobowiązania wobec dostawców 9.000.000 + Zobowiązania z tytułu podatków 456.000 25 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.2004 9.456.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 2005) 29.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 2005) 513.000 26 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.2005 38.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 2006) 32.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 2006) 0 27 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.2006 70.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 2007) 10.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 2007) 190.000 |
| | | | |
Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych | | | | |
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów | | | | |
2. Należności niezafakturowane | | | | |
Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych | | | | |
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów | | | | |
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów | | | | |
przy zastosowaniu różnych metod szacowania stopnia zaawansowania prac
| | | | | ||
| Stopień zaawansowania w stosunku do ceny wynikającej z globalnego budżetu przychodów ustalony na podstawie technicznego obmiaru prac wykonanych na dzień bilansowy | | | | | |
| Stopień zaawansowania ustalony na podstawie udziału poniesionych kosztów w globalnym budżecie kosztów | | | | | |
| Brak wiarygodnego szacunku stopnia zaawansowania umowy | | | | | |
Niezależnie od zastosowanej metody wynik narastająco przedsiębiorstwa budowlanego na koniec realizacji umowy jest ten sam. Jednostka poniosła stratę w wysokości 3.159.000 zł, z czego 2.000.000 to strata na umowie, zaś 1.159.000 to suma bieżącego należnego podatku dochodowego za okres realizacji umowy (przy założeniu, iż jednostka nie rozliczyła straty podatkowej oraz nie rozpoznała aktywa z tytułu podatku odroczonego od strat podatkowych poniesionych w roku 2006).