Uchwała nr 5/03 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 22.07.2003 r. w sprawie przyjęcia krajowego standardu rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
Uwaga od redakcji:
Uchwała utraciła moc z dniem 24.06.2010 r.
Założenia
- Spółka dominująca D posiada 80% udziałów w spółce zależnej Z oraz 30% udziałów w spółce stowarzyszonej S.
- Spółka D wycenia udziały w jednostkach podporządkowanych w cenie nabycia.
- Dane finansowe spółki zależnej Z obejmowane są w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym metodą pełną, zaś dane spółki S metodą praw własności 62.
- Udziały w spółce Z nabyto w 200X-2 roku za cenę 280.000 zł; wartość księgowa aktywów netto wynosiła 150.000 zł; miały one pokrycie w kapitale zakładowym równym 100.000 zł i kapitale zapasowym równym 50.000 zł. Jednak wartość księgowa budynku administracyjnego o pozostałym 10-letnim okresie użytkowania była zaniżona o 50.000 zł.
- Wartość firmy spółki Z w kwocie 120.000 zł (280.000 - 80% x [150.000 + 50.000 zł]) podlega rozliczeniu w równych ratach przez cztery lata. Do 1 stycznia 200X roku odpisano już połowę wartości firmy spółki Z.
- Jednostkowe rachunki spółek D i Z na dzień sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania, którym jest 31 grudnia 200X roku, przedstawia tabela 3.
- Dane spółki S obejmowane są metodą praw własności (por. pkt 3) dlatego wystarczające są następujące informacje; w rozliczeniu ceny nabycia 30% udziałów równej 70.000 zł powstała ujemna wartość firmy w wysokości 50.000 zł; do 1 stycznia 200X roku odpisano już kwotę 20.000 zł. Aktywa netto spółki S od dnia nabycia udziałów do dnia 1 stycznia 200X roku wzrosły o 250.000 zł i na dzień 1 stycznia 2003 roku wynoszą 650.000 zł.
Tabela 1
|
|
Dane finansowe i fakty za 200X rok |
|
| 8. | Wynik finansowy netto (Zysk) spółki D za 200X roku | 300.000 |
| 9. | Wynik finansowy netto (Zysk) spółki Z za 200X roku | 150.000 |
| 10. | Wynik finansowy netto (Zysk) spółki S za 200X roku | 100.000 |
| 11. | Roczna kwota odpisu wartości firmy spółki Z | 30.000 |
| 12. | Roczna kwota odpisu ujemnej wartości firmy spółki S | 10.000 |
| 13. | Dodatkowa roczna amortyzacja środków trwałych (budynek administracyjny) od różnicy między wartością godziwą a wartością ewidencyjną z dnia nabycia udziałów | 5.000 |
| 14. | Saldo niezrealizowanych zysków na transakcjach między spółką D i Z, zawartych w zapasie końcowym produktów znajdujących się w spółce Z | 15.000 |
| 15. | Saldo niezrealizowanych zysków na transakcjach między spółką Z i D, zawartych w zapasie końcowym towarów znajdujących się w spółce D | 20.000 |
| 16. | Spółka D udzieliła w 200X roku spółce Z pożyczki
Pożyczka do końca roku nie została spłacona |
500.000 |
| 17. | Naliczone i zapłacone odsetki od uzyskanej pożyczki | 120.000 |
| 18. | Naliczona i wypłacona dywidenda z zysku spółki Z za rok 200X-1 | 50.000 |
| 19. | Naliczona i wypłacona dywidenda z zysku spółki S za rok 200X-1 | 40.000 |
| 20. | Saldo należności spółki D w spółce Z na 1.01. 200X roku | 310.000 |
| 21. | Saldo należności spółki D w spółce Z na 31.12. 200X roku | 250.000 |
| 22. | Saldo należności spółki Z w spółce D na 1.01. 200X roku | 70.000 |
| 23. | Saldo należności spółki Z w spółce D na 31.01. 200X roku | 150.000 |
| 24. | Spółka Z w ciągu roku podwyższyła kapitał podstawowy, który został objęty proporcjonalnie do posiadanych udziałów i opłacony gotówką | 400.000 |
Tabela 2
|
|
Elementy wyniku finansowego spółek D, Z i S |
|
| 25. | Wynik finansowy spółki D (8) | 300.000 |
| 26. | Wynik finansowy spółki Z (9) | 150.000 |
| 27. | Wynik łączny spółek D i Z (300.000+150.000 zł) | 450.000 |
| 28. | Saldo niezrealizowanych zysków na transakcjach między spółkami D i Z (14) | (15.000) |
| 29. | Saldo niezrealizowanych zysków na transakcjach między spółkami Z i D (15) | (20.000) |
| 30. | Dodatkowa roczna amortyzacja środków trwałych (13) | (5.000) |
| 31. | Roczny odpis wartości firmy spółki Z (11) | (30.000) |
| 32. | Roczny odpis ujemnej wartości firmy spółki S (12) | 10.000 |
| 33. | Naliczona i wypłacona dywidenda z zysku spółki Z (50.000x80%) (18) | (40.000) |
| 34. | Naliczona i wypłacona dywidenda z zysku spółki S (40.000x30%) (19) | (12.000) |
| 35. | Udział w zysku spółki stowarzyszonej S (30% x 100.000 zł) (10) | 30.000 |
| 36. | Udziały mniejszości w zysku spółki Z (20%x[150.000-5.000-20.000 zł]) (9) | (25.000) |
| 37. | Skonsolidowany wynik finansowy spółek D, Z i S | 343.000 |
| 38. | Różnica między wynikiem łącznym spółek D i Z a wynikiem skonsolidowanym (450.000 - 343.000 zł) | (107.000) |
Kwota 107.000 zł różnicy między wynikiem łącznym spółek objętych konsolidacją metodą pełną a wynikiem skonsolidowanym grupy kapitałowej powinna być wprowadzona jako łączna korekta konsolidacyjna do dokumentacji konsolidacyjnej tak, by skonsolidowany rachunek, sporządzony metodą pośrednią na podstawie skonsolidowanych rachunków spółek D i Z, wykazywał spójność ze skonsolidowanym rachunkiem zysków i strat grupy spółek D, Z i S, w powiązaniu z poszczególnymi korektami wyniku finansowego poszczególnych działów przepływów pieniężnych. Lepiej jednak poszczególne korekty wyniku finansowego, wpływające na skonsolidowany wynik finansowy przeprowadzać odrębnie, tak jak czyni się to przy konsolidowaniu rachunków zysków i strat. Celowe jest stosowanie podobnego podejścia do tych korekt pozycji bilansu, które również wpływają na korekty przepływów pieniężnych.
Korekty konsolidacyjne, dotyczące poszczególnych pozycji skonsolidowanego rachunku zawiera schemat 1, w którym znakiem dodatnim (+) i ujemnym (-) oznaczono odpowiedni wpływ korekty danej pozycji na przepływy pieniężne. Liczby podane w nawiasie odpowiadają pozycji założeń do przykładu oraz wyliczeń poczynionych na ich podstawie w tabeli 2. Wytłuszczona, pisana kursywą liczba z literą odpowiada punktowi aneksu i wyjaśnia przyjęty sposób korekty konsolidacyjnej.
| Schemat 1. Korekty konsolidacyjne |
|
|
|
| (a) Roczny odpis wartości firmy spółki Z (11,31) | (15b) | ||
| Amortyzacja (Odpisy wartości firmy) | 30.000 | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 30.000 | ||
| (b) Roczny odpis ujemnej wartości firmy spółki S (12, 32) | (15b) | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 10.000 | ||
| Amortyzacja (Odpisy ujemnej wartości firmy) | 10.000 | ||
| (c) Dodatkowa roczna amortyzacja od środków trwałych (13, 30) | (15g) | ||
| Amortyzacja (środków trwałych) | 5.000 | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 5.000 | ||
| (d) Eliminacja salda nie zrealizowanych zysków na transakcjach między spółkami D i Z (14, 15, 28, 29) | (15c) | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 35.000 | ||
| Zmiana stanu produktów i towarów (zapasów) | 35.000 | ||
| (e) Przekazanie pożyczki spółce Z (16) | (9c) | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 35.000 | ||
| Zmiana stanu produktów i towarów (zapasów) | 35.000 | ||
| (e) Przekazanie pożyczki spółce Z (16) | (9c) | ||
| Wydatki na aktywa finansowe (udzielone pożyczki) | 500.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności inwestycyjnej) | |||
| Wpływy z kredytów i pożyczek | 500.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności finansowej) | |||
| (f) Eliminacja odsetek od pożyczki udzielonej spółce Z (17) | (15f) | ||
| Wydatki na odsetki | 120.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności finansowej) | |||
| Wpływy z z aktywów finansowych (z odsetek) | 120.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności inwestycyjnej) | |||
| (g) Eliminacja dywidendy należnej od spółki Z (18, 33) | (15e) | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 40.000 | ||
| Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) | 40.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności operacyjnej) | |||
| (h) Eliminacja dywidendy wypłaconej przez spółkę Z (18, 33) | (9a) | ||
| Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli | 50.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności finansowej) | |||
| Wpływy z aktywów finansowych (z dywidend) | 40.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności inwestycyjnej) | |||
| Dywidendy wypłacone udziałowcom mniejszościowym | 10.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności inwestycyjnej) | |||
| (i) Eliminacja dywidendy uzyskanej od spółki S (19, 34) | (15e) | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 12.000 | ||
| Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) | 12.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności operacyjnej) | |||
| (j) Eliminacja rozrachunków spółek D i Z (20, 21, 22, 23) | (16) | ||
| Zmiana stanu należności krótkoterminowych | 20.000 | ||
| Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych | 20.000 | ||
| (k) Udziały w zyskach jednostki stowarzyszonej S (10, 35) | (15d) | ||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 30.000 | ||
| Zysk (strata) udziałów w jednostkach stowarzyszonych | 30.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności operacyjnej) | |||
| (l) Udziały w zysku spółki Z udziałowców mniejszościowych (9, 36) | |||
| Wynik finansowy (Zysk/strata) netto | 25.000 | ||
| (20% x (150.000 - 5.000 - 20.000 zł)) | |||
| Zysk (strata) udziałowców mniejszościowych | 25.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności operacyjnej) | |||
| (m) Rozliczenie podwyższenia kapitału spółki Z (24) | (9b) | ||
| Nabycie udziałów w jednostkach zależnych | 320.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności inwestycyjnej) | |||
| Wpływy z emisji udziałów własnych oraz dopłat do kapitału | 320.000 | ||
| (Przepływy pieniężne działalności finansowej) | |||
| Zapisy korygujące razem | 1.197.000 | 1.197.000 |
Na podstawie danych finansowych spółek D i Z, zawartych w ich jednostkowych rachunkach oraz uwzględniając korekty konsolidacyjne ujęte w schemacie 1, sporządzono skonsolidowany rachunek przedstawiony w tabeli 3. W tabeli tej wykazano jedynie te pozycje rachunku, które zawierają dane liczbowe, zaś litery pisane pogrubioną kursywą w nawiasach odpowiadają poszczególnym korektom konsolidacyjnym, przedstawionym w schemacie 1.
Tabela 3
PREMIUM