Komunikat Ministra Finansów z dnia 27.12.2018 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia aktualizacji Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
Przykład 3 - do rozdziału III
Zmiana przyjętych zasad wyceny nieruchomości zaliczanych do inwestycji
I. Założenia
Kierownik jednostki, podjął w roku 201X decyzję o zmianie zasad (polityki) rachunkowości, polegającej na zmianie zasady wyceny nieruchomości (gruntów) zaliczanych do inwestycji z wyceny w cenach nabycia pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości na wycenę w cenach rynkowych bądź inaczej określonej wartości godziwej. Powodem zmiany zasad (polityki) rachunkowości było wejście jednostki do grupy kapitałowej, w której powinny obowiązywać jednolicie zasady wyceny przyjęte przez jednostkę dominującą.
Cena nabycia gruntu o powierzchni 2.000 ha zakupionego w roku 201X-8 wyniosła 2.000.000 złotych. Jednostka nie posiada żadnych planów dotyczących wykorzystania tego gruntu dla własnych potrzeb. Do końca roku 201X-1 jednostka nie dokonała żadnego odpisu z tytułu trwałej utraty wartości gruntu.
Celem dokonania odpowiednich ujawnień o skutkach zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości jednostka zleciła rzeczoznawcy majątkowemu ustalenie wartości gruntu na każdy z dni kończących poprzednie okresy sprawozdawcze.
Rzeczoznawca majątkowy, z uwagi na brak informacji o transakcjach rynkowych z okresu 201X-8-201X-3, które mogłyby zostać wykorzystane do wyceny, ustalił cenę rynkową gruntu wyłącznie dla poniższych okresów:
- 201X-2 4.500.000 zł
- 201X-1 4.000.000 zł
- 201X 4.000.000 zł
W okresie od daty nabycia gruntu do dnia wyceny ustawodawca rozszerzył zakres pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych o skutki aktualizacji wyceny nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji.
Wobec braku możliwości ustalenia wpływu zmienionych zasad (polityki) rachunkowości na informacje zawarte w sprawozdaniach finansowych za lata obrotowe 201X-8 do 201X-3 kierownik jednostki podjął decyzję o zastosowaniu ograniczonego podejścia retrospektywnego, odstępując od ustalenia jaka część wzrostu wartości nieruchomości inwestycyjnej w minionych latach winna być rozliczona jako zwiększenie "Kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny", a jaka powinna stanowić "Zysk (stratę) z lat ubiegłych". W rozpatrywanym przypadku decyzja ta nie wpływa na informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym jako przekształcone dane porównawcze albowiem dane te prezentuje się jedynie za poprzedni rok obrotowy, a ponadto przedmiot zmiany zasad (polityki) rachunkowości przesądza o tym, że przekształcone dane porównawcze poprzedniego roku obrotowego są skumulowanymi danymi porównawczymi lat wcześniejszych.
Reasumując: skutek ograniczonego podejścia retrospektywnego jest taki sam jak skutek podejścia retrospektywnego.
II. Ujęcie w księgach rachunkowych roku 201X
|
L.p. |
Opis operacji |
Konto Wn |
Konto Ma |
Kwota złotych |
|
1. |
Aktualizacja wartości inwestycji w nieruchomości |
"Inwestycje w nieruchomości" |
"Zysk (strata) z |
2.000.000 |
|
2. |
Utworzenie rezerwy z tytułu
|
"Zysk (strata) z
|
Rezerwa z tytułu odroczonego
|
380.00011) |
________________
9) Dotyczy skutków korekty zatwierdzonego wyniku finansowego roku 201X-1.
10) Dotyczy skutków korekty zatwierdzonego wyniku finansowego roku 201X-1.
11) 2.000.000 zł x 19%.
III. Prezentacja w sprawozdaniu finansowym za rok 201X
|
Bilans |
w zł |
|
Wyszczególnienie |
Dane |
Dane za poprzedni rok obrotowy |
|
|
Przekształcone dane porównawcze12) |
Dane porównawcze |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Aktywa |
|||
|
Inwestycje w nieruchomości |
4.000.000 |
4.000.000 |
2.000.000 |
|
Pasywa |
|||
|
Zysk (strata) z lat ubiegłych |
1.620.000 |
1.620.000 |
0 |
|
Rezerwa z tytułu odroczonego
|
|
|
|
_________________
12) Por. ust. 5 pkt 4 dodatkowych informacji i objaśnień.
|
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy i kalkulacyjny |
w zł |
|
Wyszczególnienie |
Dane |
Dane za poprzedni rok obrotowy |
|
|
Przekształcone dane porównawcze |
Dane porównawcze |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Inne koszty operacyjne |
0 |
500.000 |
0 |
Informacja dodatkowa
a) wprowadzenie do sprawozdania finansowego
ust. 7
W ustępie tym podaje się informacje o przyjętych przez jednostkę zasadach wyceny nieruchomości inwestycyjnych: Nieruchomości inwestycyjne w momencie początkowego ujęcia wyceniane są w cenie nabycia, natomiast na dzień bilansowy wycenia się je w wartości rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej.
b) dodatkowe informacje i objaśnienia
ust. 1 pkt 1
|
Zmiany w inwestycjach długoterminowych |
w zł |
|
Inwestycje długoterminowe |
BO |
Korekty lat ubiegłych |
Zwiększenia |
Zmniejszenia |
BZ |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Nieruchomości |
2.000.000 |
2.000.000 |
0 |
0 |
4.000.000 |
|
Razem |
2.000.000 |
2.000.000 |
0 |
0 |
4.000.000 |
ust. 1 pkt 9
|
Zmiany w kapitale (funduszu) własnym
|
w zł |
|
Kapitał (fundusz) własny |
BO |
Korekty lat ubiegłych |
Zwiększenia |
Zmniejszenia |
BZ |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Zysk (strata)
|
0 |
1.620.000 |
0 |
0 |
1.620.000 |
|
Razem |
0 |
1.620.000 |
0 |
0 |
1.620.000 |
ust. 1 pkt 11
|
Zmiany rezerw na zobowiązania |
w zł |
|
Rezerwy na zobowiązania |
BO |
Korekty lat ubiegłych |
Zwiększenia |
Zmniejszenia |
BZ |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
380.000 |
0 |
0 |
380.000 |
|
Razem |
0 |
380.000 |
0 |
0 |
380.000 |
ust. 6 pkt 3
Jeżeli dokonana zmiana zasady wyceny inwestycji w nieruchomości wywiera istotny wpływ na sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy jednostki, należy o tym poinformować w tym punkcie:
W celu zachowania jednolitych zasad wyceny w grupie kapitałowej podjęto w bieżącym roku decyzję o zmianie zasad (polityki) rachunkowości, polegającą na zmianie zasady wyceny nieruchomości (gruntów) zaliczanych do inwestycji z wyceny w cenach nabycia pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości na wycenę w cenach rynkowych. Zmiana zasad (polityki) rachunkowości została zastosowana retrospektywnie. W wyniku zmiany tych zasad korekta wyniku finansowego lat ubiegłych wyniosła 1.620.000 zł (zwiększenie).
ust. 6 pkt 4
Nie ma potrzeby wypełniania tej pozycji ponieważ zmienione kwoty zostały wykazane w dodatkowych rubrykach bilansu oraz rachunku zysków i strat.
|
|
Inwestycje w |
Rezerwa z tytułu
|
Zysk (strata) |
|
Stan na 1 stycznia 201X-1 |
2.000.000 |
0 |
0 |
|
Wpływ wyceny bilansowej na 1 stycznia |
2.500.000 |
(475.000) |
2.025.000 |
|
201X-1 |
|
|
|
|
Przekształcony stan na 1 stycznia 201X-1 |
4.500.000 |
(475.000) |
2.025.000 |
|
Stan na 31 grudnia 201X-1 |
2.000.000 |
0 |
0 |
|
Wpływ wyceny bilansowej na 1 stycznia |
2.500.000 |
(475.000) |
2.025.000 |
|
201X-1 |
|
|
|
|
Wpływ na zysk lub stratę bieżącego okresu |
(500.000) |
95.000 |
(405.000) |
|
Przekształcony stan na 31 grudnia 201X-1 |
4.000.000 |
(380.000) |
1.620.000 |
PREMIUM