Facebook

Kliknij ten link, aby przejść do panelu logowania.
Teraz do wszystkich płatnych Serwisów internetowych
Wydawnictwa Podatkowego GOFIN loguj się w jednym
miejscu.


Po zalogowaniu znajdziesz menu z linkiem do swojego
konta abonenta i dodatkowych opcji.

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Ujednolicone przepisy prawne - www.przepisy.gofin.pl
Aktualnie jesteś: Ujednolicone przepisy prawne (strona główna) » Rachunkowość » Krajowe Standardy Rachunkowości i stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości »  Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 ...

Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

Tekst pierwotny - bieżący
 Dz. Urz. Min. Fin. z 2010 r. nr 7, poz. 31
Załącznik B

Przykład zastosowania procedur, omówionych w załączniku A

Załącznik ma charakter pomocniczy i ilustruje jeden z możliwych sposobów postępowania przy stosowaniu wyjaśnień Standardu w celu ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na dzień bilansowy. Nie stanowi on części postanowień Standardu.

W sprawozdaniu finansowym sporządzonym za 20X2 r. jednostka ustaliła aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 1.300.000 zł oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 500.000 zł. Całość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczyła operacji ujętych w wyniku finansowym. Na dzień 31.12.20X2 r. aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego były objęte odpisami aktualizującymi w kwocie 900.000 zł.

Jednostka stosuje zasady (politykę) rachunkowości, polegające na kompensowaniu aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W trakcie roku 20X3 nie stwierdzono błędów, których skutki należałoby rozliczyć z kapitałem (funduszem) własnym oraz nie dokonywano zmian zasad (polityki) rachunkowości.

W rocznym zeznaniu podatkowym, sporządzonym za 20X3 rok, ustalono zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego w kwocie 1.400.000 zł (zaliczki na podatek dochodowy, zapłacone w trakcie roku 20X3 wyniosły 1.000.000 zł).

Ad. 1 załącznika A. Przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za 20X3 r. ustalono wartości bilansowe i podatkowe aktywów i pasywów oraz różnice przejściowe na dzień 31.12.20X3 r. (z wyjątkiem aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, których stan, przedstawiony poniżej, wynika z bilansu otwarcia 20X3 r.).

AKTYWA
Wartości
bilansowe
Wartości
podatkowe
Różnice
przejściowe
A.
Aktywa trwałe 4.500.000 4.200.000 300.000
I.
Wartości niematerialne i prawne  1.000.000 800.000 200.000
II.
Rzeczowe aktywa trwałe 3.000.000 2.700.000 300.000
III.
Inwestycje długoterminowe 500.000 700.000 -200.000
IV.
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe 0 0 0
B.
Aktywa obrotowe 13.600.000 19.500.000 -5.900.000
I.
Zapasy
5.000.000 5.500.000 -500.000
II.
Należności 6.000.000 9.000.000 - 3.000.000
III.
Inwestycje krótkoterminowe 2.600.000 5.000.000 - 2.400.000
  RAZEM AKTYWA 18.100.000 23.700.000 -5.600.000
   
PASYWA
Wartości
bilansowe
Wartości
podatkowe
Różnice
przejściowe
A.
Kapitał własny 10.000.000 10.000.000 0
I.
Kapitał podstawowy 4.000.000 4.000.000 0
II.
Należne wpłaty na kapitał podstawowy 0 0 0
III.
Udziały (akcje) własne 0 0 0
IV.
Kapitał zapasowy 6.200.000 6.200.000 0
V.
Kapitał z aktualizacji wyceny -500.000 -500.000 0
VI.
Pozostałe kapitały rezerwowe 0 0 0
VII.
Zysk (strata) z lat ubiegłych 0 0 0
VIII.
Zysk (strata) netto 300.000 300.000 0
B.
Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania 8.100.000 6.400.000 -1.700.000
I.
Rezerwy na zobowiązania 2.100.000 100.000 -2.000.000
1.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku ochodowego 100.000  100.000 0
2.
Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne 2.000.000 0 -2.000.000
II.
Zobowiązania długoterminowe 3.500.000 3.300.000 -200.000
III.
Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek 2.500.000 3.000.000 500.000
RAZEM PASYWA 18.100.000 16.400.000 -1.700.000

Ad. 2 załącznika A. Spośród różnic przejściowych, ustalonych na 31.12.20X3 r. wydzielono różnice przejściowe, stanowiące podstawę do ujęcia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, oraz różnice przejściowe niestanowiące podstawy do ujęcia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

AKTYWA

Różnice przejściowe

Różnice przejściowe dodatnie

Różnice przejściowe ujemne

Uwzględnia-
ne
przy
ustaleniu
rezerw
z tyt. odro-
czonego
podatku do-
chodowego

Nieuwzględ-
niane
przy
ustaleniu
rezerw
z tyt. odro-
czonego
podatku do-
chodowego

RAZEM

Uwzględ-
niane
przy
ustaleniu
aktywów
z tyt. odro-
czonego
podatku
docho-
dowego

Nie-
uwzględ-
niane
przy
ustaleniu
aktywów
z tyt. odro-
czonego
podatku
dochodo-
wego

RAZEM

A.

Aktywa trwałe

300.000

900.000

50.000

950.000

-650.000

0

-650.000

I.

Wartości niematerialne i prawne

200.000

200.000

0

200.000

0

0

0

II.

Rzeczowe aktywa trwałe

300.000

450.000

50.000

500.000

-200.000

0

-200.000

III.

Inwestycje długoterminowe

-200.000

250.000

0

250.000

-450.000

0

-450.000

IV.

Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

0

0

0

0

0

0

0

B.

Aktywa obrotowe

-5.900.000

900.000

0

900.000

-6.800.000

0

-6.800.000

I.

Zapasy

-500.000

0

0

0

-500.000

0

-500.000

II.

Należności

-3.000.000

500.000

0

500.000

-3.500.000

0

-3.500.000

III.

Inwestycje krótkoterminowe

-2.400.000

400.000

0

400.000

-2.800.000

0

-2.800.000

 

RAZEM

-5.600.000

1.800.000

50.000

1.850.000

-7.450.000

0

-7.450.000

 

           PASYWA

A.

Kapitał własny

0

0

0

0

0

0

0

I.

Kapitał podstawowy

0

0

0

0

0

0

0

II.

Należne wpłaty na kapitał podstawowy

0

0

0

0

0

0

0

III.

Udziały (akcje) własne

0

0

0

0

0

0

0

IV.

Kapitał zapasowy

0

0

0

0

0

0

0

V.

Kapitał z aktualizacji wyceny

0

0

0

0

0

0

0

VI.

Pozostałe kapitały rezerwowe

0

0

0

0

0

0

0

VII.

Zysk (strata) z lat ubiegłych

0

0

0

0

0

0

0

VIII.

Zysk (strata) netto

0

0

0

0

0

0

0

B.

Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

-1.700.000

500.000

0

500.000

-2.200.000

0

-2.200.000

I.

Rezerwy na zobowiązania

-2.000.000

0

0

0

-2.000.000

0

-2.000.000

1.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

0

0

0

0

0

0

0

2.

Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne

-2.000.000

0

0

0

-2.000.000

0

-2.000.000

II.

Zobowiązania długoterminowe

-200.000

0

0

0

-200.000

0

-200.000

III.

Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek

500.000

500.000

0

500.000

0

0

0

RAZEM PASYWA

-1.700.000

500.000

0

500.000

-2.200.000

0

-2.200.000

Ad. 3 załącznika A. Ponieważ prawo podatkowe przewiduje stawkę 19% dla roku 20X4 i jednocześnie nie określa innych stawek dla lat następnych, nie jest potrzebna analiza sposobu odwracania się różnic przejściowych.

Ad. 4 załącznika A. Ustalono aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego na 31.12.20X3 r.:

AKTYWA

Różnice
przejściowe
dodatnie
uwzględnia-
ne przy
ustaleniu
rezerw z tyt.
odroczonego
podatku do-
chodowego

Stawka

Rezerwy
z tytułu
odroczone-
go podatku
dochodo-
wego

Różnice
przejściowe
ujemne
uwzględnia-
ne przy
ustaleniu
aktywów
z tyt. odro-
czonego
podatku do-
chodowego

Stawka

Aktywa
z tytułu
odroczo-
nego
podatku
dochodo-
wego

A.

Aktywa trwałe

900.000

19%

171.000

-650.000

19%

123.500

I.

Wartości niematerialne i prawne

200.000 

19% 

38.000 

19% 

II.

Rzeczowe aktywa trwałe

450.000

19%

85.500

-200.000

19%

38.000

III.

Inwestycje długoterminowe

250.000

19%

47.500

-450.000

19%

85.500

IV.

Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

0

19%

0

0

19%

0

B.

Aktywa obrotowe

900.000

19%

171.000

-6.800.000

19%

1.292.000

I.

Zapasy

19% 

-500.000 

19% 

95.000 

II.

Należności

500.000

19%

95.000

-3.500.000

19%

665.000

III.

Inwestycje krótkoterminowe

400.000

19%

76.000

-2.800.000

19%

532.000

 

RAZEM

1.800.000

19%

342.000

-7.450.000

19%

1.415.500

 

                        PASYWA

A.

Kapitał własny

0

19%

0

0

19%

0

I.

Kapitał podstawowy

0

19%

0

0

19%

0

II.

Należne wpłaty na kapitał podstawowy

0

19%

0

0

19%

0

III.

Udziały (akcje) własne

0

19%

0

0

19%

0

IV.

Kapitał zapasowy

0

19%

0

0

19%

0

V.

Kapitał z aktualizacji wyceny

0

19%

0

0

19%

0

VI.

Pozostałe kapitały rezerwowe

0

19%

0

0

19%

0

VII.

Zysk (strata) z lat ubiegłych 0 19% 0 0 19% 0

VIII.

Zysk (strata) netto

0

19%

0

0

19%

0

B.

Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

500.000

19%

95.000

-2.200.000

19%

418.000

I.

Rezerwy na zobowiązania 

0

19%

0

-2.000.000

19%

380.000

1.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 

0

19% 

0

0

19% 

0

2.

Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne

0

19%

0

-2.000.000

19%

380.000

II.

Zobowiązania długoterminowe

0

19%

0

-200.000

19%

38.000

III.

Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek

500.000

19%

95.000

0

19%

0

RAZEM PASYWA

500.000

19%

95.000

-2.200.000

19%

418.000

Pozycja

Wartość

Obliczenie

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

1.833.500

1.415.500+418.000

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

437.000

342.000+95.000

Ad. 5 załącznika A. Ustalono, że aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie:

    - 1.738.500 zł dotyczą operacji ujętych w wyniku finansowym,

    - 95.000 zł dotyczą operacji ujętych w kapitale z aktualizacji wyceny (skutki wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujęte w kapitale z aktualizacji wyceny).

Ustalono, że zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego w kwocie 1.400.000 zł (ujęte uprzednio w księgach) dotyczy zysków nadzwyczajnych w kwocie 100.000 zł oraz działalności kontynuowanej w kwocie 1.300.000 zł. W przedsiębiorstwie nie występuje działalność w trakcie zaniechania. Całość zobowiązania z tytułu podatku dochodowego tj. 1.400.000 zł zostanie zaprezentowana w pozycji "Podatek dochodowy".

Ad. 6 załącznika A. Ustalono, że jest prawdopodobne iż podstawa opodatkowania, pozwoli na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, w zakresie uzasadniającym wycenę aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 500.000 zł. W związku z tym odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujęto w kwocie 1.333.500 zł (1.833.500-500.000=1.333.500).

Kwotę odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnosi się na:

    - kapitał z aktualizacji wyceny - w kwocie: (95.000/1.833.500)x1.333.500?69.093 zł,

    - wynik finansowy - w pozostałej kwocie (1.333.500-900.000-69.093=364.407 zł).

Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wprowadza się do ksiąg na podstawie dowodu wewnętrznego w następujący sposób:

Ujęcie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.

DT Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 533.500
(1.833.500-
1.300.000)
 
DT Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego 63.000
(500.000-437.000)
 
CT Kapitał z aktualizacji wyceny   95.000
CT Koszty z tytułu podatku dochodowego (działalność kontynuowana)   501.500
(533.500+
63.000-95.000)
Ujęcie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.
DT Koszty z tytułu podatku dochodowego (działalność kontynuowana) 364.407
(433.500-69.093)
 
DT Kapitał z aktualizacji wyceny 69.093  
CT Odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego   433.500
(1.333.500-
900.000)
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60