Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
XVII. Prezentacja w sprawozdaniu finansowym (jednostkowym i skonsolidowanym)
17.1. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w bilansie odpowiednio jako rozliczenia międzyokresowe i rezerwy. W przypadku podziału aktywów na trwałe i obrotowe a zobowiązań (rezerw) na długoterminowe i krótkoterminowe, aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego zalicza się odpowiednio do aktywów trwałych i zobowiązań (rezerw) długoterminowych.
17.2. Koszty lub przychody z tytułu podatku dochodowego, o których mowa w pkt 12.4., wykazuje się z zastrzeżeniem pkt 17.3., w rachunku zysków i strat w pozycji podatek dochodowy; jeżeli jednostka przewiduje zaprzestanie określonego rodzaju działalności i w związku z tym w rachunku zysków i strat odrębnie wykazuje przychody i koszty dotyczące tej działalności od przychodów i kosztów działalności kontynuowanej41, w pozycji podatek dochodowy wykazuje się odrębnie koszty lub przychody z tytułu podatku dochodowego (zarówno bieżącego jak i odroczonego) dotyczące działalności, która podlega zaprzestaniu od kosztów lub przychodów z tytułu podatku dochodowego z działalności kontynuowanej.
17.3. Jeżeli podatek dochodowy, pobierany przez płatnika podatku, jest następnie refundowany jednostce będącej podatnikiem w postaci odliczeń od podatku, lub w jakiejkolwiek innej formie, a zmniejszeniu zobowiązania z tytułu podatku dochodowego towarzyszy zmniejszenie określonych przychodów jednostki, jednostka wykazuje te odliczenia lub inne refundacje jako korekty kwot, stanowiących przychody.
17.4. Koszty lub przychody z tytułu podatku dochodowego przypisane do działalności kontynuowanej obejmują koszty podatku dochodowego, które dotyczą tej działalności skorygowane o zmiany wysokości odpisów aktualizujących aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz skutki zmian przepisów podatkowych inne, niż wymienione w pkt 12.4.b. Skutki ustalenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczących strat podatkowych wykazuje się jako część działalności kontynuowanej i działalności w trakcie zaniechania, stosownie do źródła powstania straty podatkowej.
Przykład zastosowania pkt 17.2. Jednostka DELTA sp. z o.o. w 20X3r. poniosła stratę podatkową w kwocie 1.000.000 zł. Strata ta wynikała z: - dochodu osiągniętego na działalności kontynuowanej w kwocie 1.700.000 zł, - straty nadzwyczajnej dotyczącej działalności zaniechanej uwzględnionej przy ustaleniu dochodu w kwocie 200.000 zł, - straty na działalności podlegającej zaprzestaniu w kwocie 2.500.000 zł; Ustalono, że w DELTA sp. z o.o. nie ma różnic przejściowych na 31.12.20X3r. Strata podatkowa może być rozliczona w ciągu 5 lat, nie więcej niż po 50% w jednym roku. Uznano, że nie jest prawdopodobne odliczenie straty od dochodu w latach następnych. W myśl ustawy o podatku dochodowym stawka podatkowa w 20X3r. wynosiła 27%. Według stanu na 31.12.20X3r. stawka podatkowa dla 20X4r. wyniesie 19%. |
|||
Ujęcie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3r. |
|||
DT |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
190.000
(1.000.000x19%) |
|
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego (działalność kontynuowana) |
323.000
(1.700.000x19%) |
|
CT | Przychody z tytułu podatku dochodowego (działalność w trakcie zaniechania) |
513.000
(2.700.000x19%) |
|
Ujęcie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3r. | |||
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego (działalność kontynuowana) | 190.000 | |
CT |
Odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
190.000 |
17.5. Jeżeli skutki ujęcia aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, zgodnie z pkt 12.1., odniesiono na kapitał (fundusz) własny, to wykazuje się je w tej samej pozycji kapitałów własnych, w której wykazano skutki transakcji stanowiącej źródło różnic przejściowych.
17.6. Premie inwestycyjne wykazuje się w bilansie jako rozliczenia międzyokresowe przychodów. Odpisy premii inwestycyjnych wykazuje się w rachunku zysków i strat w pozycji podatek dochodowy.
-
______________________
41 Zobacz: art. 47 ust. 3 ustawy o rachunkowości.