Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
XI. Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego
11.1. Wysokość rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego31.
11.2. Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego mają charakter odpowiednio "odroczonych" należności i "odroczonych" zobowiązań, które w przyszłości ulegną przekształceniu w należności (zmniejszenie zobowiązań) i zobowiązania z tytułu podatku dochodowego. Kwotę aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się jest w oparciu o różnice przejściowe, które oznaczają odpowiednio zmniejszenie lub zwiększenie podstawy opodatkowania w przyszłości, wskutek przeszłych zdarzeń lub transakcji a także uwzględniając straty podatkowe, możliwe do odliczenia od dochodu w przyszłości oraz niewykorzystane ulgi podatkowe. Ponieważ kwota zmniejszeń lub zwiększeń podstawy opodatkowania po odliczeniach wpływa na zmniejszone lub zwiększone zobowiązania z tytułu podatku dochodowego obliczone za pomocą stawek, które są stosowane w momencie uwzględnienia tych kwot przy określaniu podstawy opodatkowania po odliczeniach, właśnie te przyszłe stawki stosuje się do wyceny aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
11.3. Przyszłe stawki podatkowe określa się na podstawie obowiązujących przepisów podatkowych w zakresie, w jakim przepisy te wyznaczają stawki podatkowe32. Nie stosuje się do wyceny aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego stawek innych, niż określone przez przepisy podatkowe, mimo oczekiwania zmian stawek podatkowych. Podejście takie jest tym uzasadnione, że możliwości wiarygodnego przewidywania zmian stawek podatkowych są ograniczone.
11.4. Jeżeli aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ulegną przekształceniu odpowiednio w należności (zmniejszenia zobowiązań) i zobowiązania z tytułu podatku dochodowego w okresie, dla którego przepisy podatkowe nie określają stawki podatkowej, do wyceny aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego stosuje się stawkę, określoną przez przepisy podatkowe dla ostatniego okresu.
Przykład zastosowania pkt 11.1.
|
||||
31.12.20X1 r. | 31.12.20X2 r. | 31.12.20X3 r. | 31.12.20X4 r. | |
Wartość bilansowa pożyczki z odsetkami: | 105.000 | 105.000 | 105.000 | 0 |
Wartość podatkowa pożyczki: | 100.000 | 100.000 | 100.000 | 0 |
Wartość podatkowa odsetek: |
100.000 0 |
100.000 0 |
100.000 0 |
0 0 |
Różnice przejściowe: | 5.000 | 5.000 | 5.000 | 0 |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: |
1.400
(5.000x28%) |
1.350
(5.000x27%) |
950
(5.000x19%) |
0 |
11.5. Jeżeli różnice przejściowe powstają w różnych okresach i ulegają odwróceniu w różnych okresach, w których stawki podatkowe określone przez przepisy podatkowe są różne, do ustalenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego przyjmuje się i konsekwentnie stosuje metodę, określającą kolejność odwracania się różnic przejściowych. Metodę tą stosuje się do wszystkich różnic przejściowych. Zaleca się stosowanie metody przyjmującej, że różnice powstające jako pierwsze ulegają odwróceniu jako pierwsze. Jeżeli wiarygodne ustalenie terminów odwracania się różnic przejściowych w przyszłości nie jest możliwe, stosuje się rozwiązanie, o którym mowa w pkt 11.8.33
Przykład zastosowania pkt 11.5.
|
||||||
Stan na dzień | 31.12.20X0 r. | 31.12.20X1 r. | 31.12.20X2 r. | 31.12.20X3 r. | 31.12.20X4 r. | 31.12.20X5 r. |
Wartość bilansowa: | 25.000 | 20.000 | 15.000 | 10.000 | 5.000 | 0 |
Wartość podatkowa: | 25.000 | 12.500 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Różnice przejściowe: | 0 | 7.500 | 15.000 | 10.000 | 5.000 | 0 |
Różnice przejściowe powstające w danym okresie:
Różnice przejściowe odwracające się w danym okresie: |
0 |
7.500
(7.500-0) |
7.500
(15.000-7.500) |
5.000
(15.000-10.000) |
5.000
(10.000-5.000) |
5.000
(5.000-0) |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: | 0 |
1.750
(5.000x24%+ 2.500x22%) |
4.050
(15.000x27%) |
1.900
(10.000x19%) |
950
(5.000x19%) |
0 |
11.6. Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego powinna odzwierciedlać skutki podatkowe, które nastąpią odpowiednio do przewidywanego sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań.
11.7. Niekiedy konsekwencje podatkowe zależą od sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań. Może to wpływać na wycenę aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Wynika to z tego, że:
- wartość podatkowa aktywów lub zobowiązań może być różna, przy różnych sposobach ich wykorzystania lub rozliczenia,
- stawki podatkowe mogą być różne, w zależności od sposobu uzyskiwania korzyści ze składnika aktywów lub rozliczenia zobowiązań.
Przy ustalaniu aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględnienia wymagają zamierzenia jednostki co do sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań oraz wynikające z tych zamierzeń skutki podatkowe.
11.8. W przypadku braku możliwości wiarygodnego ustalenia zamierzeń jednostki co do sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań, których sposób wykorzystania lub rozliczenia wpływa na rozliczenia podatkowe, celowe jest przyjęcie rozwiązania przy którym:
- rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w najwyższej kwocie,
- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w najniższej kwocie.
11.9. Niemożność wiarygodnego ustalenia zamierzeń jednostki co do sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań oznacza, że jednostka może wykorzystać składnik aktywów lub rozliczyć składnik zobowiązań w sposób bardziej lub mniej korzystny podatkowo. Chęć uzyskania korzyści podatkowych nie zawsze będzie wyznaczało sposób postępowania jednostki, gdyż przy ustaleniu sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań bierze się pod uwagę również i inne względy, np. kwestie zarządcze. W związku z tym istnieje możliwość, że aktywa zostaną wykorzystane lub zobowiązania zostaną rozliczone w sposób mniej korzystny podatkowo. Zgodnie z zasadą ostrożności w przypadku braku wiarygodnie ustalonych zamierzeń jednostki co do sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w najwyższej kwocie a aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego - w najniższej kwocie.
Przykład zastosowania pkt 11.6. i 11.7.
W 20X3 r. jednostka sprzedała towary za 100.000 zł. Sprzedaż jest opodatkowana według stawki 22% dla celów podatku od towarów i usług. W związku z faktem, że należność była nieściągalna, dokonano odpisu aktualizującego wartość należności w 100% jej kwoty. Koszty z tytułu odpisu aktualizującego wartość należności zostaną uznane w przyszłości za koszty uzyskania przychodów w zakresie, w jakim uznano przychody podatkowe tj. w kwocie 100.000 zł pod warunkiem, że nieściągalność należności zostanie uprawdopodobniona. Pozostała część odpisów aktualizujących wartość należności w kwocie 22.000 zł nie zostanie uznana za koszt uzyskania przychodów. Uprawdopodobnienie nieściągalności należności zależy od działań samej jednostki. Jeżeli jednostka skieruje pozew do sądu i uzyska prawomocne orzeczenie sądu zasądzające zwrot należności, a następnie sprawę skieruje na drogę postępowania egzekucyjnego, to podatkowo nieściągalność należności zostanie uznana za uprawdopodobnioną. Jeżeli jednostka nie wykona tego działania i dopuści do przedawnienia należności, to w myśl przepisów podatkowych odpis aktualizujący należność nie zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, mimo nieściągalności należności. Stawka podatku dochodowego ustalona przez przepisy podatkowe dla 20X4 r. wynosi 19%. | |
Uzasadnienie ustalania różnic przejściowych: mimo że należność nie spełnia kryteriów wyznaczonych przez definicję aktywów, zgodnie z pkt 3.12. zasady ustalania różnic przejściowych są analogiczne, jak w przypadku aktywów, gdyż należność uprzednio została ujęta w księgach i wykazana w sprawozdaniu finansowym jako składnik aktywów.
Rozwiązanie zależy od tego, jakie działania jednostka zamierza podjąć. |
|
Wariant A
Jednostka zamierza skierować sprawę do sądu i następnie na drogę postępowania egzekucyjnego; jednocześnie brak przesłanek, wskazujących na to, że pozew zostanie odrzucony lub z jakichkolwiek innych przyczyn nie dojdzie do realizacji tych zamiarów. Uznanie nieściągalności należności za uprawdopodobnioną nastąpi zgodnie z oczekiwaniami w 20X4 r. Jednocześnie w roku tym, zgodnie z oczekiwaniami, podstawa opodatkowania wyniesie 1.000.000 zł. |
|
31.12.20X3 r. | |
Wartość bilansowa należności: | 0 zł |
Wartość podatkowa należności: | 100.000 zł |
Dla części należności wynikającej z VAT:
Uzasadnienie: pkt 3.6.: wartość podatkowa = wartość bilansowa. |
0 zł |
Dla pozostałej części należności:
Uzasadnienie: pkt 3.8.: wartość podatkowa = wartość bilansowa + kwota, jaka w przyszłości zmniejszy podstawę opodatkowania, w związku z realizacją korzyści z części należności według wartości bilansowej. |
100.000 zł
(0+100.000) |
Różnice przejściowe: | -100.000 zł |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: | 19.000 zł |
Wariant B
Jednostka nie zamierza skierować sprawy do sądu i następnie na drogę postępowania egzekucyjnego. Może o tym świadczyć uzasadniona intencja jednostki lub informacje o niedoprowadzaniu w poprzednich okresach sprawozdawczych do uprawdopodobnienia nieściągalności należności. Analogiczne rozwiązanie uzyska się również przy założeniu, że istnieją istotne przesłanki aby uznać, że pozew zostanie odrzucony lub z jakichkolwiek innych przyczyn nie dojdzie do realizacji tych zamiarów. |
|
31.12.20X3 r. | |
Wartość bilansowa należności: | 0 zł |
Wartość podatkowa należności:
Uzasadnienie: pkt 3.6.: Wartość podatkowa = wartość bilansowa. |
0 zł |
Różnice przejściowe: | 0 zł |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: | 0 zł |
11.10. Kwota rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie podlega dyskontowaniu.
11.11. Nie później niż na dzień bilansowy jednostka powinna ustalić, czy doszło do utraty wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Uznaje się, że nie doszło do utraty wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeżeli jest prawdopodobne, że w przyszłości zostanie osiągnięty dochód (lub podstawa opodatkowania), pozwalający na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, odliczenie strat podatkowych oraz niewykorzystanych ulg podatkowych.
11.12. Ujemne różnice przejściowe, straty podatkowe, niewykorzystane ulgi podatkowe, możliwe do odliczenia w przyszłości, wskazują iż zgodnie z oczekiwaniami, wskutek przeszłych zdarzeń, nastąpi w przyszłości zmniejszenie podstawy opodatkowania po odliczeniach. Aby podatnik zrealizował korzyści z nich wynikające konieczne jest zatem, aby było prawdopodobne, że osiągnie on w przyszłości dochód (lub podstawę opodatkowania), pozwalający na ich potrącenie.
11.13. Uważa się, iż prawdopodobne jest, że dochód (lub podstawa opodatkowania) pozwoli na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, odliczenie strat podatkowych, lub niewykorzystanych ulg podatkowych, gdy:
a) istnieją wystarczające dodatnie różnice przejściowe, uwzględnione przy tworzeniu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące podatku dochodowego płaconego przez tego samego podatnika na rzecz tej samej władzy podatkowej, które według przewidywań odwrócą się:
- w tych samych okresach, w których przewiduje się odwrócenie ujemnych różnic przejściowych, odliczenie strat podatkowych lub odliczenie niewykorzystanych ulg podatkowych bądź
- w następnych okresach, w których możliwe jest odliczenie strat podatkowych od dochodu,
lub
b) osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania) pozwalającego na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, i odliczenie strat podatkowych i odliczenie niewykorzystanych ulg podatkowych lub wyższego dochodu (lub podstawy opodatkowania) jest bardziej prawdopodobne, niż osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania) na niższym poziomie. Dochód (lub podstawę opodatkowania) ustala się w odniesieniu do tego podatnika i tej władzy podatkowej, których dotyczą ujemne różnice przejściowe, straty podatkowe i niewykorzystane ulgi podatkowe.
11.14. Przy ustaleniu, czy osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania) pozwalającego na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, odliczenie strat podatkowych i niewykorzystanych ulg podatkowych, lub wyższego jest bardziej prawdopodobne, niż osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania) niższego, uwzględnienia wymagają wszystkie dostępne informacje. W pkt 11.15. i 11.16. wskazano na niektóre informacje, wymagające uwzględnienia w tym postępowaniu. Im bardziej przekonywujące są przesłanki wskazujące na to, że nie jest prawdopodobne lub że jest mało prawdopodobne osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania), o którym mowa w pkt 11.13.b., tym mocniejsze muszą być dowody wskazujące, że osiągnięcie takiego dochodu (lub podstawy opodatkowania) jest prawdopodobne, co pozwala uznać, że dokonanie odpisu aktualizującego wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego nie jest konieczne.
11.15. Informacjami, które mogą potwierdzać, że jest prawdopodobne osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania), o którym mowa w pkt 11.13.b. są np.:
a) osiąganie w ostatnich 3 latach przez podatnika dochodu (lub podstawy opodatkowania) odpowiednio wysokiego oraz zysku netto pod warunkiem, że jednostka nie oczekuje istotnego zmniejszenia ich wysokości w przyszłości; przy ustaleniu tych danych pomija się straty wynikające ze zdarzeń nadzwyczajnych, których prawdopodobieństwo ponownego wystąpienia jest nikłe,
b) zawarte umowy, których realizacja spowoduje uzyskanie dochodu (lub podstawy opodatkowania) w kwocie pozwalającej na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, strat podatkowych, i niewykorzystanych ulg podatkowych, biorąc pod uwagę występujące na dzień bilansowy informacje dotyczące cen sprzedaży i struktury kosztów,
c) prognozy wynikające z budżetu (planu finansowego), sporządzonego w sposób pozwalający na stwierdzenie wiarygodności danych w nim zawartych; waga tego argumentu zależy między innymi od tego, czy jednostka sporządzała podobne budżety w latach ubiegłych i w jakim stopniu budżety te zostały zrealizowane,
d) możliwości realizacji strategii podatkowej, pozwalającej na zwiększenie dochodu w przyszłości, pod warunkiem, że strategia ta jest wykonalna, a kierownik jednostki zamierza ją zrealizować.
11.16. Informacjami, które mogą potwierdzać, że nie jest prawdopodobne osiągnięcie dochodu (lub podstawy opodatkowania), o którym mowa w pkt 11.13.b. są np.:
a) ponoszenie strat podatkowych lub strat ustalonych zgodnie z zasadami rachunkowości w którymkolwiek z ostatnich 3 lat,
b) niewykorzystanie odliczeń z tytułu strat podatkowych, prawo do których zostało utracone w ostatnich 5 latach,
c) straty podatkowe lub straty ustalone zgodnie z zasadami rachunkowości spodziewane w kolejnych latach (mimo np. wysokiego dochodu i zysku netto osiąganych w latach ubiegłych).
11.17. Jeżeli zgodnie z oczekiwaniami dochód (lub podstawa opodatkowania), jaki zostanie osiągnięty w przyszłości, pozwoli na potrącenie części ujemnych różnic przejściowych odliczenie części strat podatkowych, lub odliczenie części niewykorzystanych ulg podatkowych, to odpisu spowodowanego utratą wartości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego dokonuje się na część wartości tych aktywów, reprezentujących pozycje, których potrącenie od dochodu (lub podstawy opodatkowania) w przyszłości nie jest prawdopodobne.
11.18. Jeżeli uprzednio ujęto odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, a wskutek zmian szacunków potrącenie ujemnych różnic przejściowych odliczenie strat podatkowych, lub odliczenie niewykorzystanych ulg podatkowych przy ustaleniu dochodu (lub podstawy opodatkowania) w przyszłości stało się prawdopodobne, to odpowiednio zmniejsza się odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Przykład zastosowania pkt 11.13.
|
||||||
RAZEM
różnice przejściowe |
Odwrócenie różnic przejściowych | |||||
20X4 r. | 20X5 r. | 20X6 r. | 20X7 r. | 20X8 r. | ||
Różnice przej ściowe dotyczące środków trwałych: | - 700.000 | -200.000 | -200.000 | -200.000 | -100.000 | |
Różnice przej ściowe dotyczące zobowiązań: | -200.000 | -200.000 | ||||
Różnice przej ściowe dotyczące odsetek od udzielonych pożyczek: | 2.000.000 | 2.000.000 | ||||
Strata podatkowa możliwa do odliczenia od dochodu w przyszłości | -1.000.000 | -500.000 | -500.000 | |||
Odwracające się ujemne różnice przejściowe i odliczenia strat podatkowych, pomniejszone o odwracające się dodatnie różnice przejściowe | 100.000 | -400.000 | -200.000 | 1.300.000 | -100.000 | -500.000 |
Przepisy podatkowe przewidują, że strata podatkowa może być odliczona od dochodu w okresie
5 kolejnych lat, przy czym w każdym z lat nie można pomniejszyć dochodu o więcej niż 50% jej kwoty.
|
Ujęcie aktywów i rezerw z
tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.
|
|||
DT |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego; wartość stanu początkowego aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego była równa 200.000 zł |
161.000 (361.000 |
|
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego34 | 219.000 | |
CT |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku
dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego; wartość stanu początkowego rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego była równa 0 zł |
380.000 | |
Ujęcie odpisów
aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku
dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.
|
|||
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego | 171.000 | |
CT |
Odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu
odroczonego podatku dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
171.000 |
11.19. Jeżeli jednostka do uprawdopodobnienia korzyści, wynikających z aktywów z tytułu podatku odroczonego, stosuje budżet podatkowy jak i dodatnie różnice przejściowe, to ustala dochód, wykazany w budżecie podatkowym, ustalić uwzględnienia odwracających się różnic przejściowych.
Przykład zastosowania pkt 11.19.
Wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego
jednostki na 1.01.20X7 r. wynosiła 1.000.000 zł, a
rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego - 0 zł. Na
koniec 20X6 r. aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
nie były objęte odpisami aktualizującymi.
|
|||
RAZEM różnice przejściowe |
Odwrócenie różnic przejściowych | ||
20X8 r. | 20X9 r. | ||
Różnice przejściowe dotyczące zobowiązań: | -3.000.000 | -3.000.000 | |
Różnice przejściowe dotyczące należności: | -3.000.000 | -3.000.000 | |
Odwracające się ujemne różnice przejściowe: | -6.000.000 | -3.000.000 | -3.000.000 |
Aktywa z tytułu
odroczonego podatku dochodowego |
Obliczenia | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące zobowiązań: | 570.000 | (3.000.000x19%) |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące należności: | 570.000 | (3.000.000x19%) |
RAZEM | 1.140.000 |
Ujęcie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X7 r. | |||
DT |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego; wartość stanu początkowego aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego była równa 1.000.000 zł |
140.000
(1.140.000 |
|
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego35 | 140.000 | |
Ujęcie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X7 r. | |||
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego | 760.000 | |
CT |
Odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu
odroczonego podatku dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
760.000 |
Przykład zastosowania pkt 11.19.
|
|||||
RAZEM
różnice przejściowe |
Odwrócenie różnic przejściowych | ||||
20X6 r. | 20X7 r. | 20X8 r. | 20X9 r. | ||
Różnice przejściowe dotyczące środków trwałych: | 3.000.000 | 1.000.000 | 1.000.000 | 1.000.000 | |
Różnice przejściowe dotyczące wartości niematerialnych i prawnych: | 6.000.000 | 1.500.000 | 1.500.000 | 1.500.000 | 1.500.000 |
Różnice przejściowe dotyczące zobowiązań: | -3.000.000 | -3.000.000 | |||
Różnice przejściowe dotyczące należności: | -9.000.000 | -6.000.000 | -3.000.000 | ||
Odwracające się ujemne różnice przejściowe, pomniejszone o odwracające się dodatnie różnice przejściowe: | -3.000.000 | -3.500.000 | -3.500.000 | 2.500.000 | 1.500.000 |
Ustalenie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Aktywa z tytułu odroczonego
podatku dochodowego |
Rezerwy z
tytułu
odroczonego podatku dochodowego |
Obliczenia | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące środków trwałych: | 570.000 | (3.000.000x19%) | |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące wartości niematerialnych i prawnych: | 1.140.000 | (6.000.000x19%) | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące zobowiązań: | 570.000 | (3.000.000x19%) | |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące należności: | 1.710.000 | (9.000.000x19%) | |
RAZEM | 2.280.000 | 1.710.000 |
Ujęcie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X5 r. | |||
DT |
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego; stan początkowy aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynosił 2.000.000 zł |
280.000
(2.280.000 |
|
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego37 | 430.000 | |
CT |
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku
dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego; stan początkowy rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynosił 1.000.000 zł |
710.000 (1.710.000 -1.000.000) | |
Ujęcie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X5 r. | |||
DT | Koszty z tytułu podatku dochodowego | 237.500 | |
CT |
Odpisy aktualizujące wartość aktywów
z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Uzasadnienie: zobacz ustalenie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
237.500 |
11.20. Przy sporządzaniu harmonogramu odwracania się dodatnich i ujemnych różnic przejściowych pod uwagę bierze się zamiary jednostki co do sposobu wykorzystania aktywów lub rozliczenia zobowiązań, zgodnie z pkt. 11.6. Z braku wiarygodnych dowodów co do terminu odwracania się różnic przejściowych stosuje się pkt. 11.8.
___________________________
31 Zobacz: art. 37 ust. 6 ustawy o rachunkowości.
32 Przy ustaleniu właściwych stawek podatkowych należy wziąć pod uwagę również stawki wynikające z przepisów uchwalonych lub wydanych, lecz jeszcze nieobowiązujących; zobacz pkt 1.3. Standardu.
33 Uzasadnienie tego rozwiązania jest analogiczne, jak uzasadnienie rozwiązania zastosowanego w pkt 11.8.; uzasadnienie to przytoczono w pkt 11.9.
34 Koszt z tytułu podatku dochodowego zostanie zaprezentowany w rachunku zysków i strat w pozycji "Podatek dochodowy"; zobacz: pkt 17.2. Standardu.
35 Koszt z tytułu podatku dochodowego zostanie zaprezentowany w rachunku zysków i strat w pozycji "Podatek dochodowy"; zobacz: pkt 17.2. Standardu.