Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
VI. Ustalanie wartości podatkowych aktywów i pasywów w umowach leasingowych
6.1. W przypadku umów leasingowych wartości podatkowe aktywów i pasywów ustala się zgodnie z postanowieniami rozdziałów III-V, z uwzględnieniem postanowień niniejszego rozdziału.
|
Przykład zastosowania pkt 6.1.
W dniu 31.12.20X2 r. jednostka (korzystający) zawarła umowę leasingu z przedsiębiorstwem LEASING S.A. (finansujący). Przedmiotem umowy była maszyna. LEASING S.A. nabyła maszynę za cenę 140.400 zł (+22%VAT) a następnie oddała ją w używanie jednostce. Zgodnie z umową przeniesienie prawa własności nastąpi po dokonaniu zapłaty 50.000 zł w dniu 1.01.20X5 r. W umowie nie wskazano, że odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych dokonuje korzystający. Jednostka jest podatnikiem VAT dokonującym wyłącznie sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. LEASING S.A. nie korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym. Ze względu na przeniesienie prawa własności przedmiotu umowy po jej zakończeniu, dla celów rachunkowości przedmiot umowy został zakwalifikowany, zarówno przez korzystającego jak i finansującego, do aktywów korzystającego. Stopę procentową finansującego ustalono (w przybliżeniu) na 7%. Stopa ta jest znana korzystającemu. Jednostka zamierza używać maszynę przez okres najbliższych 5 lat. Po tym okresie jednostka zamierza zbyć urządzenie za cenę 20.000 zł. Do amortyzacji jednostka stosuje metodę liniową. Zgodnie z przepisami podatkowymi prawo do amortyzacji maszyny przysługuje finansującemu. Finansujący ujmuje przychody podatkowe z tytułu rat leasingowych w momencie wymagalności zapłaty. Korzystający zalicza opłaty leasingowe do kosztów uzyskania przychodów. Podatkowo maszyna jest amortyzowana liniowo, według stawki 20%, bez uwzględnienia wartości końcowej. Harmonogram rat leasingowych przedstawiono poniżej: |
|||
| Data wymagalności | Opłaty leasingowe | VAT | RAZEM |
| 1.01.20X3 r. | 50.000 zł | 11.000 zł | 61.000 zł |
| 1.01.20X4 r. | 50.000 zł | 11.000 zł | 61.000 zł |
|
1.01.20X5 r.
(cena sprzedaży) |
50.000 zł | 11.000 zł | 61.000 zł |
| RAZEM | 150.000 zł | 33.000 zł | 183.000 zł |
| KORZYSTAJĄCY | ||||
|
Ujęcie (31.12.X2 r.) |
31.12.X3 r. | 31.12.X4 r. | 1.01.X5 r. | |
| Wartość bilansowa maszyny: | 140.400 |
116.320 140.400 - (140.400-20.000)/5 |
92.240 140.400 -2x (140.400-20.000)/5 |
92.240 |
|
Wartość podatkowa maszyny:
Uzasadnienie: ponieważ maszyna została ujęta w aktywach, a korzyści z niej wynikające będą w przyszłości opodatkowane, do ustalenia różnic przejściowych stosuje się pkt 3.1. |
0 | 0 | 0 | 50.000 |
| Różnice przejściowe dotyczące maszyny: | 140.400 | 116.320 | 92.240 | 42.240 |
|
Wartość podatkowa zobowiązań:
Uzasadnienie: ponieważ zobowiązanie zostało ujęte w księgach, a jego rozliczenie spowoduje powstanie kosztów uzyskania przychodów, do ustalenia różnic przejściowych stosuje się wyjaśnienia pkt 4.1. |
0 | 0 | 0 | 0 |
| Wartość bilansowa zobowiązań: | 140.400 |
96.728 (1 + 7%)x (140.400-50.000) |
50.00023 (1 + 7%)x (96.728-50.000) |
0 |
| Różnice przejściowe dotyczące zobowiązań: | -140.400 | -96.728 | -50.000 | 0 |
| FINANSUJĄCY | ||||
|
Ujęcie (31.12.X2 r.) |
31.12.X3 r. | 31.12.X4 r. | 1.01.X5 r. | |
| Wartość bilansowa maszyny: | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
Wartość podatkowa maszyny:
Uzasadnienie: ponieważ maszyna została ujęta w aktywach, a korzyści z niej wynikające będą w przyszłości opodatkowane, do ustalenia różnic przejściowych stosuje się pkt 3.1. Późniejsze wyłączenie maszyny z ksiąg w chwili spełnienia kryteriów leasingu finansowego nie stanowi, zgodnie z pkt 3.12., przeszkody do stosowania pkt 3.1. |
140.400 |
112.320 140.400-20%x 140.400 |
84.240 140.400-2x20%x 140.400 |
0 |
| Różnice przejściowe dotyczące maszyny: | -140.400 | -112.320 | -84.240 | 0 |
| Wartość bilansowa należności: | 140.400 |
96.728 (1+7%)x (140.400-50.000) |
50.00024 (1+7%)x (96.728-50.000) |
0 |
|
Wartość podatkowa należności:
Uzasadnienie: ponieważ należności zostały ujęte w księgach, a korzyści z nich wynikające spowodują ujęcie przychodów podatkowych, do ustalenia różnic przejściowych stosuje się pkt 3.1. |
0 | 0 | 0 | 0 |
| Różnice przejściowe dotyczące należności: | 140.400 | 96.728 | 50.000 | 0 |
6.2. Jeżeli przy ustaleniu podstawy opodatkowania uwzględniono kwoty dotyczące przyszłych transakcji, które dla celów rachunkowości nie powodują jeszcze ujęcia niektórych składników aktywów lub pasywów (lub ich części), wartość podatkową tych pozycji, nieujętych w aktywach lub pasywach stanowią kwoty, które ustalono by jako wartości podatkowe, gdyby transakcje te ujęto w księgach.
|
Przykład zastosowania pkt 6.1. i 6.2.
|
|||||
| Data wymagalności |
Spłaty wartości
przedmiotu
umowy
(1) |
Pozostała część opłat (2) |
Razem
opłaty
leasingowe
(3)=(1)+(2) |
VAT
(4) |
RAZEM (5) |
| 1.01.20X3 r. | 28.000 zł | 2.000 zł | 30.000 zł | 6.600 zł | 36.600 zł |
| 1.01.20X4 r. | 28.000 zł | 2.000 zł | 30.000 zł | 6.600 zł | 36.600 zł |
| 1.01.20X5 r. | 148.000 zł | 2.000 zł | 150.000 zł | 33.000 zł | 183.000 zł |
| RAZEM | 204.000 zł | 6.000 zł | 210.000 zł | 46.200 zł | 256.200 zł |
| KORZYSTAJĄCY | ||||
| Ujęcie (31.12.20X2 r.) | 31.12.X3 r. | 31.12.X4 r. | 1.01.X5 r. | |
| Wartość bilansowa maszyny: | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
Wartość podatkowa maszyny: Uzasadnienie: mimo że maszyna nie stanowi składnika aktywów, zgodnie z pkt 6.2. do ustalenia wartości podatkowej stosuje się zasady właściwe dla składników aktywów, tj. pkt 3.1. |
204.000 |
175.440
204.000-14%x 204.000 |
146.880
204.000-2x14%x 204.000 |
0 |
| Różnice przejściowe dotyczące maszyny: | -204.000 | -175.440 | -146.880 | 0 |
|
Wartość podatkowa zobowiązań:
Uzasadnienie: mimo że jednostka nie wykazuje zobowiązań z tytułu nabycia maszyny, zgodnie z pkt 6.2. do ustalenia wartości podatkowej stosuje się wyjaśnienia właściwe dla składników zobowiązań, tj. pkt 4.1. |
204.000 |
176.000
204.000-28.000 |
148.000
204.000- 2x28.000 |
0 |
| Wartość bilansowa zobowiązań: | 0 |
75.000
0,5x210.000-30.000 |
150.000
210.000-2x30.000 |
0 |
| Różnice przejściowe dotyczące zobowiązań: | 204.000 | 101.000 | -2.000 | 0 |
| FINANSUJĄCY | ||||
|
Ujęcie (31.12.20X2 r.) |
31.12.X3 r. | 31.12.X4 r. | 1.01.X5 r. | |
| Wartość bilansowa maszyny: | 204.000 |
153.000
204.000-25%x 204.000 |
102.000
204.000-50%x 204.000 |
102.000 |
|
Wartość podatkowa maszyny: Uzasadnienie: ponieważ maszyna została ujęta w aktywach, a korzyści z niej wynikające będą w przyszłości opodatkowane, do ustalenia różnic przejściowych stosuje się pkt 3.1. |
0 | 0 | 0 | 0 |
| Różnice przejściowe dotyczące maszyny: | 204.000 | 153.000 | 102.000 | 102.000 |
| Wartość bilansowa należności: | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
Wartość podatkowa należności: Uzasadnienie: mimo że należności nie zostały ujęte w księgach, zgodnie z pkt 6.2. do ustalenia wartości podatkowej stosuje się zasady właściwe dla składników aktywów, tj. pkt 3.1. |
204.000 |
176.000
204.000-28.000 |
148.000
204.000-2x28.000 |
0 |
| Różnice przejściowe dotyczące należności: | -204.000 | -176.000 | -148.000 | 0 |
| Wartość bilansowa produkcji niezakończonej (w jej koszty wchodzi amortyzacja): | 0 |
75.000
0,5x210.000-30.000 |
150.000
210.000-2x30.000 |
0 |
|
Wartość podatkowa produkcji niezakończonej:
Uzasadnienie: ponieważ produkcja niezakończona (usługi w toku) została ujęta w księgach, a korzyści z niej wynikające spowodują w przyszłości ujęcie przychodów podatkowych, do ustalenia różnic przejściowych stosuje się pkt 3.1. |
0 | 0 | 0 | 0 |
| Różnice przejściowe dotyczące produkcji niezakończonej: | 0 | 75.000 | 150.000 | 0 |
__________________________
23 Ze względu na zaokrąglenie stopy procentowej finansującego wystąpiła różnica pomiędzy wartością ostatniej płatności a wartością ustaloną przy zastosowaniu stopy 7% (49.998,96 zł).
24 Dokonano zaokrąglenia. Dokładna kwota ustalona przy zastosowaniu stopy procentowej finansuj ącego wynosi 49.998,96 zł.
25 Aktualna wartość minimalnych opłat leasingowych wynosi:
30.000 150.000
PV = 30.000 + ---------- + ----------- ≈ 182.498,90
(1+9,5%)1 (1+9,5%)2
Ponieważ wartość ta stanowi 89,46% wartości godziwej przedmiotu umowy, oraz ponieważ nie spełnione są pozostałe kryteria leasingu finansowego, przedmiotu umowy jest ujmowany w aktywach finansującego.
PREMIUM